Правила "разумного" НДС при экспорте/импорте услуг
Место поставки услуг в операциях с нерезидентами - ключевой момент при обложении НДС, порядок определения которого ГНАУ разъяснила в письме от 23 декабря 2008 года.
В письме говорится следующее. При поставке услуг экспортером-резидентом местом их поставки считается место за пределами таможенной территории Украины (если только получатель-нерезидент не имеет в Украине своего постоянного представительства). Аналогичным образом определяется место поставки услуг при импортных операциях. При этом при импорте услуг от нерезидента лицом, ответственным за начисление и уплату НДС, будет его постоянное представительство, а при отсутствии такого - импортер-резидент. Что важно: нерезидент может экспортировать товары (услуги) на таможенную территорию Украины с использованием глобальной или компьютерной сетей только через свое представительство, зарегистрированное на территории Украины. При этом регистрация такого представительства должна произойти не позже, чем за 20 календарных дней до начала совершения таких операций. В этом случае именно нерезидент-экспортер будет всегда ответственен за начисление и уплату НДС.
Об отдельных принципиальных моментах. Если украинская компания-импортер имеет свое представительство за границей, то налог с НДС будет начисляться, исходя из действующих там ставок, а не по ставке 20 %. С целью оптимизации налогообложения те компании, для которых импорт услуг имеет значительный удельный вес в налогооблагаемых операциях (а в стране, где расположены фирмы-партнеры, ставка НДС меньше 20 %), могут зарегистрировать свое постоянное представительство. Это займет время, но экономический эффект будет ощутимым. Также зачастую в украинского импортера возникают проблемы с налоговым кредитом по НДС (таможенная декларация на услуги не выписывается в принципе, а налоговая накладная просто не может быть выписана, так как нерезидент не зарегистрирован плательщиком НДС). Тем не менее, выход есть: составить заявление с жалобой на поставщика услуг об отказе выписать налоговую накладную, документы, подтверждающие факт оплаты услуг, - и включить сумму оплаченного НДС в состав налогового кредита (буквой закона прямо не запрещаются подобные действия, что значит: в случае спора с налоговой можно отстоять свою позицию).
